Аналитическая записка к проекту решения съезда Союза городов Заполярья и Крайнего Севера по вопросу «О системе налогообложения малого и среднего бизнеса на Крайнем Севере»

Поддержка малого и среднего бизнеса является одной из ключевых целей национального проекта «Малое и среднее предпринимательство». Среди его задач — улучшение условий ведения предпринимательской деятельности, упрощение налоговой отчётности и создание нового режима налогообложения в автоматическом порядке, особенно в районах Крайнего Севера и Арктики.
Специальные правила налогообложения, в соответствии с которыми субъекты бизнеса позволяют сократить документооборот и отчетность, уплачивая фактически один налог, устанавливаются специальным налоговым режимом.
Правовое регулирование специальных налоговых режимов определяется положениями Налогового кодекса РФ.
Сегодня в российском законодательстве фигурируют пять специальных режимов, которые могут использоваться для  некоторых категорий предпринимателей, а именно, это могут быть:
•	Производители сельскохозяйственной продукции могут выплачивать единый сельскохозяйственный налог (сокращенно ЕСХН):
Применение ЕСХН возможно для сельскохозяйственных организаций, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, и базовый критерий здесь – основная деятельность, связанная именно с сельскохозяйственным товаропроизводством, имеются и иные ограничения, установленные ст. 346.2 НК РФ. Ставки ЕСХН ниже, чем при применении УСН, они установлены ст. 346.8 в размере 6 % от разницы между доходами и расходами субъектов.
•	Предприниматели и компании, имеющие соответствие определенным правилам, пользуются упрощенной системой налогообложения (УСН):
При применении УСН ключевым фактором является предельный доход субъекта. Учитываются также вид деятельности, участие в капитале юридических лиц и некоторые иные факторы. Кроме того, ставки УСН регулируются нормами регионального законодательства. Максимальная ставка единого налога по УСН 15 % от доходов.
•	Выполняющие все условия по разделу продукции инвесторы имеют преимущества льготного налогообложения.
•	Индивидуальные предприниматели, деятельность которых соответствует установленным правилам, пользуются патентами и платят налоги согласно особым правилам (ПСН):
Патентная система налогообложения применяется только в отношении индивидуальных предпринимателей, и только по отдельным видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.23 НК РФ, с учетом разрабатываемых на этой основе региональных законов, которые могут сократить или расширить перечень видов деятельности. Здесь налог также не зависим от фактической выручки, но имеется ограничение по ее размеру для применения ПСН (60 млн. руб.). 
•	Предприятия и организации, занимающиеся определенными видами бизнеса, выплачивают единый налог на вмененный доход (ЕНВД):
ЕНВД изначально был создан с целью способствовать развитию субъектов малого бизнеса. И реальное достижение заданной цели было подтверждено многолетней практикой, а именно:
- с введением ЕНВД для индивидуальных предпринимателей обеспечивается простота исчисления налога, которая максимально исключает серьезные налоговые нарушения;
- ЕНВД - единственный налоговый режим, при котором размер налоговых платежей не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, поэтому в большей части способствует легализации коммерческой деятельности. Применение этого режима дает фиксированную, предсказуемую и стабильную налоговую нагрузку;
- кроме того, плательщики ЕНВД освобождены от ряда платежей: налога на прибыль (для юридических лиц), НДФЛ (для индивидуальных предпринимателей), НДС (кроме операций по импорту) и налога на имущество (за исключением имущества, которое оценивается по кадастровой стоимости).
В связи с этим, для малого бизнеса единый налог на вмененный доход один из самых востребованных и понятных систем налогообложения, не требующий дополнительных усилий для учета и ведения отчетности. 
Для местной власти ЕНВД дает возможность вести гибкую политику для повышения инвестиционной привлекательности своих территорий путем корректировки коэффициента базовой доходности К2 и снижения налоговой ставки, создания благоприятных условий для развития малого предпринимательства, стабилизации ценовой политики. 
В соответствии с Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлен запрет на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) и патентной системы налогообложения (далее - ПСН) в отношении розничной торговли подлежащими обязательной маркировке средствами идентификации товарами (лекарственные средства, предметы одежды, принадлежности к одежде и прочие изделия из натурального меха с 1 января 2020 года, обувные товары с 1 июля 2020 года), а с 1 января 2021 года прекращает свое действие ЕНВД.
Под отмену ЕНВД подпадают микро и малые предприятия и индивидуальные предприниматели, реализующие социально значимые товары и услуги, а именно, небольшие розничные магазины, объекты общественного питания, гостиницы, бытовые услуги  и т.д. И нужно просчитать возможные последствия упразднения этого специального налогового режима, такие как увеличение налоговой нагрузки, рост цен и закрытие ряда предприятий малого бизнеса.
Налогоплательщики, применяющие вышеуказанный специальный налоговый режим, в результате его отмены, вынуждены переходить на иные режимы налогообложения уже в силу закона. Перед предпринимателями встанет выбор: сменить режим налогообложения (на ОСН, УСН, патентную систему), либо перейти в категорию самозанятых, либо закрыть предприятие или уйти в «тень».
Из обозначенного выше очевидно, что отмена ЕНВД является преждевременной и малопродуманной. Соответственно, с целью повышения их конкуренции с более  успешными предприятиями среднего бизнеса, необходимо рассмотреть вопрос об изменении критериев ЕНВД.
На период до отмены ЕНВД нужно предусмотреть правопременение законодательством альтернативных и эффективных инструментов налогообложения.
Исключительное  внимание к этой проблеме необходимо уделить субъектам малого и среднего предпринимательства районов Крайнего Севера и Арктики, где предприниматели находятся в неравных экономических условиях по сравнению с другими регионами. Малочисленность и удаленность территорий, труднодоступность, зависимость на отдельных территориях от сезонных поставок грузов, неразвитость инфраструктуры, высокие транспортные расходы являются  довольно серьезными проблемами развития малого бизнеса в северных регионах, и дополнительная налоговая нагрузка приведет к ухудшению положения предпринимательского сообщества.
Соответственно необходимо определить механизмы перехода на новые системы налогообложения и предусмотреть компенсирование дополнительных затрат, которые могут возникнуть при смене режима налогообложения. 
В связи с чем, считаем целесообразным отложить отмену ЕНВД на срок не менее, чем на три года (до 2024г.). Предлагаемый срок будет использован для доработки нормативной правовой базы и определения механизмов налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства, способствующих их развитию. 
Наиболее перспективным для развития и усовершенствования налоговых режимов, по предложению предпринимателей, являются патентная и упрощённая системы налогообложения. Необходимо принять ряд поправок в законодательство по изменению условий применения этих налоговых режимов, для целей  их использования малым и средним бизнесом.
В связи с чем, предлагаем рассмотрение следующих вопросов:
1.	По патентной системе налогообложения (ПСН):
- расширение возможности применения данного налогового режима для юридических лиц, расширение видов деятельности; 
- изменение требований по ограничению площади объектов и количеству работников.
2.	По упрощенной системе налогообложения (УСН) «доходы»:
- отмена обязанности предоставления деклараций для налогоплательщиков (учитывая совершенствование применения контрольно-кассовой техники в режиме «онлайн-касс» - это реальная перспектива);
- увеличение лимитов по доходам;
- увеличение лимитов по средней численности работников.
В рамках совершенствования налоговой системы целесообразно разработать мероприятия, предусматривающие для субъектов малого и среднего предпринимательства компенсационные меры в переходный период. Так, в настоящее время, в Государственной Думе Российской Федерации рассматривается законопроект о предоставлении субъектам малого и среднего предпринимательства возможности учета расходов на приобретение товаров (в том числе маркированных) в период применения ЕНВД и ПСН, которые не были реализованы до перехода налогоплательщиков с указанных налоговых режимов на упрощенную систему налогообложения и будут реализовываться в период ее применения.
Учитывая вышеизложенное, в целях обеспечения и поддержания неизменности условий налогообложения, создания благоприятных условий для развития малого и среднего предпринимательства просим поддержать предложение о продлении ЕНВД до 2024 года и предложения по усовершенствованию налоговых режимов для субъектов малого и среднего предпринимательства.

Заместитель Главы Администрации
МО «Мирнинский район» 
по экономики и финансам						     Г.К. Башарин